Индивидуальный подоходный налог принадлежит к числу наиболее сложных налогов. В ряде стран существуют довольно значительные различия в определении ставок, налоговой базы, критериев обложения, категорий плательщиков налога, предоставления льгот. При этом основные принципы подоходного обложения физических лиц единицы, и понятие «налоговая база» практически одинаково во всех странах. Налог взимается с дохода, независимо от источника его получения.

В настоящее время почти во всех странах применяется система прогрессивных ставок подоходного налога с совершенно несхожими характеристиками прогрессии, с различными базовыми и максимальными ставками налога. Общим для всех стран является понятие необлагаемого минимума, под которым понимается скидка для всех налогоплательщиков. Необлагаемый минимум является переменной величиной, имеющий тенденцию к увеличению.

Сегодня подоходный налог имеет тесную связь с доходом плательщика независимо от его вида: заработная плата, доход от индивидуальной предпринимательской деятельности и ценных бумаг, доход, полученный в виде процента с капитала.

Плательщики налога и объект обложения. Налоговым кодексом РФ предусмотрены следующие группы плательщиков налога на доходы физических лиц и виды объектов. Плательщики налога это 1) физические лица - налоговые резиденты РФ; 2) неналоговые резиденты РФ. Объекты обложения: 1) доходы, полученные от источников за пределами РФ; 2) доходы, полученные от источников в РФ.

Согласно ст. 11 НКРФ, налоговыми резидентами признаются физические лица, которые находились на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Следовательно, те физические лица, которые фактически находятся в РФ менее 183 дней в календарном году, не являются налоговыми резидентами РФ. Выделение двух категорий налогоплательщиков имеет значение для налоговой обязанности, поскольку налоговые резиденты несут полную обязанность, т.е. уплачивают налог со всех полученных доходов, а физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, несут ограниченную налоговую ответственность и уплачивают налог только с доходов, полученных на территории РФ.

Независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами РФ признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы РФ.

Налоговая база определяется как сумма всех видов доходов налогоплательщика, полученных за налоговый период.

Налоговая база определяется отдельно по каждой категории доходов, для которой установлена различная налоговая ставка.

Доходом в натуральной форме признается доход, полученный от организаций и индивидуальных предпринимателей в виде товаров работ, услуг), иного имущества в частности:

§ Оплата организацией или индивидуальными предпринимателями за налогоплательщика товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

§ Полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе;

§ Оплата труда в натуральной форме.

Налоговая база определяется как стоимость товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст.40 НК РФ, с учетом НДС и акцизов.

Определить налоговую базу с 2008 г. по материальной выгоде от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, исчислять, удерживать и перечислять налог в бюджетную систему РФ будут обязаны налоговые агенты. Доходом в виде материальной выгоды не будет признаваться материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными средствами на новое строительство или приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета.